Новые индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством имеют право на нулевую налоговую ставку на упрощенной и патентной системе налогообложения. Однако Минфин России указал на некоторые нюансы применения такой льготы. Как оказалось, ей смогут воспользоваться далеко не все бизнесмены.
Минфин России в письме от 17.10.2016 N 03-11-09/60291 разъяснил особенности применение нулевой ставки по налогам, уплачиваемым в связи с применением упрощенной и патентной систем налогообложения, впервые зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. Чиновники указали, что в некоторых случаях применение ставки 0% является неправомерным.
Использование льготной ставки должно быть непрерывным
Нормами статьи 346.50 Налогового кодекса РФ определено, что субъекты РФ своими законами могут установить нулевую налоговую ставку по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались после вступления в силу таких законов и осуществляют предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Аналогичное право на ставку налога в 0%, в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ и Федерального закона от 13.07.2015 N 232-ФЗ получили предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах – с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению – с 1 января 2016 года.
Льготы по ПСН предусмотрены при условии работы в заданной сфере деятельности со дня государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Минфин разъясняет, что слово “непрерывно” в данном случае следует понимать, как основное условие для правомерности нулевой ставки. Чиновники приводят в качестве примера ситуацию, когда предприниматель оплатил первый патент с 15 апреля по 15 декабря 2015 года (с применением ставки налога 0 процентов), а второй патента с 1 января 2016 года. В этой ситуации применение льготной ставки будет являться неправомерным, утверждают специалисты Минфина. Поскольку произошел перерыв в деятельности с 15 декабря 2015 года до 1 января 216 года. Такой ИП должен будет исчислять налоги за период с 16 по 31 декабря 2015 года в соответствии с общим режимом налогообложения (или упрощенной системы налогообложения, при ее применении).
Кроме того, чиновники напоминают, что если законом субъекта РФ установлено, что налоговая ставка в размере 0% действует с 2015 гогда, а гражданин впервые был зарегистрирован в качестве ИП с 15 апреля 2015 года и с этой даты по 31 декабря 2015 применял общий режим налогообложения (или УСН), а с 1 января 2016 захотел перейти на ПСН, он вправе применять льготную налоговую ставку в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности.
Первая регистрация бывает разной
Также специалисты Минфина отметили, что если ИП был впервые зарегистрирован в 2015 ггоду и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ с 1 января 2016 года была введена налоговая ставка в размере 0 %, то он не может признаваться “впервые зарегистрированным” и применять с 1 января 2016 года льготную ставку налога. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют только ИП, которые были впервые зарегистрированы с 1 января 2016 года.