Жило-было ООО, которое при строительстве комплекса по обслуживанию автомобилей, начатом в 2008 году самим обществом, в период с 2010 по 2013 годы оформило подложные первичные документы (счета-фактуры, формы КС-2, КС-3), содержащие недостоверные, завышенные сведения о стоимости работ, выполненных в рамках договоров подряда.
Гражданин Б, который был владельцем этого ООО, признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ: он похитил из бюджета деньги под видом возмещения НДС от имени ООО, умышленно создав под своим руководством преступную группу. Сумма – почти полмиллиарда рублей.
Позиция ФНС:
Налоговая инспекция, в попытке получить причитающееся, направила в суд иск по правилам ст. 15, 1064 ГК РФ не к физическому лицу, совершившему преступление, а к самой организации-налогоплательщику со ссылкой на то, что она является не только инструментом совершения преступления, но и выгодоприобретателем преступления, выразившегося в неправомерном получении из бюджета завышенных сумм НДС. Такой иск был подан ввиду того, что процедура взыскания по статье 45 НК РФ не применима к возмещению имущественного вреда, причиненного преступлением, поскольку незаконное возмещение НДС установлено в рамках уголовного дела. А раз возмещение установлено не ФНС, то и возмещать надо не по НК РФ, а по ГК – так размышляли юристы ФНС.
Позиция суда:
Возмещение убытков — это мера гражданско-правовой ответственности, ее применение возможно лишь при наличии условий ответственности, предусмотренных законом.
Ни НК РФ, включая его статью 31, ни закон от 21.03.1991 № 943-1 не содержат прямого указания на право фискального органа обращаться в суд с иском о возмещении вреда на основании статьи 1064 ГК РФ.
Особенность правонарушений, совершаемых в налоговой сфере организациями, заключается в том, что, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно – через действия соответствующих физических лиц, которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность.
Итог: незаконно возмещенный НДС, установленный в рамках уголовного дела, не подлежит взысканию с общества как выгодоприобретателя с помощью предусмотренного гражданским законодательством механизма привлечения к ответственности.
Спорные суммы НДС возмещены обществу из бюджета на основании решений ИФНС, принятых по итогам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций.
Взыскание вреда, причиненного налоговыми правонарушениями, с организации – налогоплательщика должно осуществляется налоговым органом в рамках правил и процедур, предусмотренных НК РФ.
И не важно, что ущерб, причиненный бюджету, полностью не погашен. Надо было применять все процедуры, предусмотренные налоговым законодательством.
💡Для любителей почитать первоисточник: АС СЗО, постановление от 10 февраля 2022 года по Делу № А56-50055/2021.