Исчисление налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется по повышенной налоговой ставке. Об этом сообщил Минфин России в письме от 3 апреля 2019 г. № 03-05-04-02/23083.
В ведомстве пояснили, что на основании пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель, их разрешенного использования и места нахождения.
Так, для отдельных земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, включая ИЖС, устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3% (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).
В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков (утвержден приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540) в отношении земельных участков для ИЖС указано: размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.
По смыслу налогового законодательства пониженные ставки устанавливаются для физлиц, непосредственно использующих земли для ИЖС (Определение Верховного Суда РФ от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425). Применение же предпринимателем, целью деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (Определение Верховного Суда РФ от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424).
Таким образом, для применения пониженной ставки 0,3% в отношении земельных участков для ИЖС, помимо категории и вида разрешенного использования, также нужно учитывать целевой характер использования этих земельных участков.
По мнению Минфина, исчисление земельного налога в отношении земельных участков для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется по ставке 1,5%.
Источник: https://spmag.ru/news/zemli-izhs-ispolzuemye-v-biznese-oblagayutsya-nalogom-po-povyshennoy-stavke