Три года действует ст. 54.1. НК РФ. Какова статистика налоговых споров?
19 августа 2017 г. начала действовать статья 54.1. НК РФ о пределах осуществления прав налогоплательщиками.
Общая статистика по всем налоговым спорам складывается в пользу налоговой службы. Из года в год сообщается о росте соотношения сумм требований и количества споров, рассмотренных в пользу бюджета[1].
Вот уже ровно три года нормы статьи 54.1. НК РФ регулируют отношения, связанные с осуществлением прав по исчислению налогов. Возникает вопрос: какова статистика споров в разрезе 54.1. НК РФ не сегодняшний день? На первый взгляд трёхлетний срок действия нормы представляется вполне достаточным для оценки влияния на практику и статистику налоговых споров. Однако ст. 54.1. НК РФ в этом смысле, увы, пока не дает необходимого понимания.
Обусловлено это, прежде всего, порядком применения нормы. Так, положения ст. 54.1. НК РФ применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций, представленных в налоговый орган после дня вступления в силу положений данной нормы, а также к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу положений данной нормы, т.е. после 19.08.2017 г.
Таким образом, если принять во внимание сроки проведения налоговых проверок, срок на обжалование решения инспекций в административном порядке, срок рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом, срок на обращение в суд и срок рассмотрения дела в суде, то становится понятным, что решения судов по спорам, которые рассматривались на оснований положений 54.1. НК РФ должны были появиться примерно через год после начала действия нормы. Так и произошло.
Считается, что первое вступившее в законную силу, решение по налоговому спору, который рассматривался по правилам ст. 54.1. НК РФ, было принято 03.08.2018 г. Об этом, со ссылкой на отдел анализа налоговых рисков и планирования налоговых проверок контрольного управления ФНС России, сообщал Агроинвестор[2]. Судебный акт был принят в пользу бюджета и оставлен вышестоящими инстанциями, вплоть до Верховного Суда РФ, без изменения.
Следовательно, арбитражная практика по правилам ст. 54.1. НК РФ стала формироваться, ориентировочно, не ранее августа 2018 г., т.е. через год после начала действия нормы.
К сожалению, официальной статистики по этому вопросу нет в открытом доступе. Вместе с тем, периодически в СМИ появляется информация о результатах налоговых баталий по правилам ст. 54.1. НК РФ, в которых сообщается о количестве выигранных налоговой службой дел.
09 ноября 2019 г. информационное агентство «Финмаркет» сообщало о победе ФНС России почти в 90% споров по делам о налоговой оптимизации.[3] В сообщении говорится, что налоговые органы выиграли 70 из 80 дел о налоговой оптимизации с момента появления в 2017 году специальной статьи 54.1. НК РФ.
20 февраля 2020 г. в публикации РБК, со ссылкой на главу ФНС России, сообщалось о 180 спорах с налогоплательщиками по ст. 54.1. НК РФ в судах[4]. Приведены данные о том, что налоговая выигрывает в судах более 85 % споров. Кроме того за весь период после введения ст. 54.1. НК РФ количество выездных налоговых проверок, в рамках которых налоговыми органами были применены положения ст. 54.1. НК РФ, составило 2 100 проверок.
По мнению налоговой службы указанные показатели применения налоговыми органами положений ст. 54.1. НК РФ свидетельствуют об эффективности действия этой нормы в целях сокращения налогоплательщиков, использующих «агрессивные» механизмы налоговой оптимизации, а также о снижении давления со стороны налоговых органов на бизнес.
В отсутствии официальной статистики споров по 54.1. НК РФ, возможным вариантом сформировать представление о ней, является анализ картотеки арбитражных судов. К сожалению, релевантность практики не позволяет констатировать безусловную точность сведений нуждам пользователя, поскольку и сегодня большое количество споров в арбитражных судах рассматриваются по «старым» правилам, что создает трудности в восприятии статистики.
Вместе с тем, при анализе базы данных судебных актов по искомым критериям, формируется нижеследующий результат[5].
Анализ полученных результатов позволяет сделать вывод, что в разрезе 54.1. НК РФ налоговый орган выигрывает почти в 70 % спорах. Однако усматривается, что имеются решения, в которых, в итоге, положения ст. 54.1. НК РФ не применялись в связи с вынесением решения о налоговой проверке до вступления в силу ст. 54.1. НК РФ. Вместе с тем полноценные выводы, делать еще рано. Как сказал Даниил Егоров – это не история сегодняшнего разговора[6].
Основная претензия бизнеса к результатам налоговых проверок по правилам ст. 54.1. НК РФ связана с отказом проверяющих от «налоговой реконструкции», налоговый орган не определяет действительный размер налоговых обязательств, т.е. то, сколько должна была бы заплатить налогов компания, если бы не нарушала правила 54.1. НК РФ.
В этой связи подходы, сформированные в Постановлении АС ЗСО от 10 июля 2020 г. по делу «Кузбассконсервмолоко»[7]дают налогоплательщикам основания для оптимизма в вопросе «налоговой реконструкции». Кроме того, представляется, что дело «Кузбассконсервмолоко» также может оказать влияние и на статистику споров по ст. 54.1. НК РФ.