Позиция ФНС о переквалификации отношений с перевозчиком основана на следующих выводах:
1) систематический характер оказания услуги по перевозке хлебобулочных изделий,
2) осуществление одними и теми же лицами в ечение длительного периода времени,
3) выполнение работ по графику,
4) отсутствие в договорах конкретного результата работ,
5) гарантия заработной платы в определенной, фиксированной сумме,
и, следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого конечный результат.
О наличии между налогоплательщиком и самозанятым трудовых отношений , по мнению ФНС, свидетельствуют следующие обстоятельства:
– регистрация физического лица в качестве самозанятого – обязательное условие заказчика, при этом договор не содержит пункта об обязанности извещения заказчика услуг в случае изменения статуса налогоплательщика в связи с уходом с НПД;
– перевозчик оказывал услуги только проверяемой компании и других контрагентов не имел;
– отсутствие в договоре «конкретного» объема работ свидетельствует о значении для сторон процесса труда, а не достигнутых результатов (предметом договоров являлось совершение исполнителем определенных действий, без указания объемов, сроков, необходимых заказчику услуг);
– закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
– самозанятый выполнял функции по договору об организации перевозок, аналогичные с трудовыми функциями сотрудников компании (разгрузка, погрузка, доставка, передача денежных средств за продукцию, технический осмотр автомобиля);
– отношения носили длительный характер, срок действия договоров не определен;
– водитель не мог самостоятельно определять маршрут движения, а производил доставку в
последовательности, указанной в маршрутном листе, согласно установленному временному графику работы;
– подчинение исполнителя работ внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе работы распоряжений работодателя (рабочий день перевозчиков начинался на территории компании; погрузка продукции производилась в установленное время; соблюдение норм времени при погрузке, разгрузке, доставке продукции: оформление перевозчику пропуска на право проезда к месту погрузки в соответствии с согласованным графиком);
– непосредственный контроль и руководство за работой самозанятых лиц;
– материальная ответственность в отношении фактического исполнителя работ (договором предусмотрены обязанность получения денежных средств за продукцию от покупателей по ведомости и сдачи их в кассу грузовладельца после завершения рейса; вознаграждение за сбор и сдачу денежных средств и штраф за несвоевременную сдачу; материальная ответственность за утрачу, недостачу, повреждение продукции, за правильность оформления унифицированных платежных документов).
А что суд?
- Перевозчик до заключения рассматриваемого договора об оказании услуг по перевозке имел статус самозанятого, собственный транспорт, по факту оказания услуг формировал чеки, оказывал услуги иным лицам в проверяемый налоговым органом период (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь).
- Негативные последствия в случае не представления самозанятым информации в случае изменения статуса налогоплательщика могут быть отнесены к рискам субъекта в процессе осуществления хозяйственной деятельности, на порочность договора не указывают.
- Договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.).
- Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат – продукт труда.
- В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.
- Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.
- Анализируемый договор об оказании услуг по перевозке, вопреки позиции налогового органа, соответствует положениям ГК РФ, его предмет – перевозка хлебобулочных изделий.
- Ссылки налогового органа на отражение в договоре процесса труда, а не достигнутых результатов, судом первой инстанции не приняты, поскольку основаны на субъективной интерпретации условий рассматриваемого договора.
- В основу довода о наличии взаимоотношений только с обществом инспекция сослалась на протокол опроса самозанятого. В протоколе вопрос сформулирован следующим образом: «Кому вы оказываете услуги, как налогоплательщик НПД?» Ответ: «только АО Вышневолокий хлебокомбинат.». Из ответа не следует, что подрядчик не оказывал услуги кому-либо ещё.
- Наличие в договоре сходных положений о разгрузке (погрузке); работа по графику; наличие маршрутного листа; соблюдение норм погрузки и разгрузки; оформление пропуска и т.д. о закрепленной в договоре перевозке трудовой функции не свидетельствует.
- По остальным условиям положения договоров имеют различия:
- в части оплаты (2 раза в месяц – ТД/исходя из километража – ДП);
- транспорт (транспорт общества – ТД/транспорт самозанятого);
- оплата ГСМ (за счет общества – ТД/за счет самозанятого – ДП);
- техобслуживание (общество – ТД/самозанятый);
- льготы (отпуск, оплата, больничный – ТД/нет – ДП);
- предрейсовые осмотры (ежедневно – ТД/нет – ДП);
- оформление путевых листов (да – ТД/нет – ДП);
- выполнение пропускного режима, обучение, инструктаж, организационная зависимость и др. (да – ТД/нет – ДП);
- ремонт автомашины (выполнение графика текущего ремонта – ТД/извещение о проведении ремонта а/м самостоятельно – ДП).
12. Самозанятый не взаимодействовал с иными работниками общества (водителями), принятые условия труда на предприятии не должен соблюдать.
Источник: Дело № А66-4126/2023