В отношении земельных участков, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества и используемых в предпринимательской деятельности, применяется повышенная ставка по земельному налогу. Об этом сообщается в письме Минфина России от 6 июня 2019 г. № 03-05-04-02/41500.
В ведомстве разъяснили, что по общему правилу для указанных земельных участков установлена пониженная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3% кадастровой стоимости (абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).
Однако для применения пониженной ставки должна учитываться не только категория земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер его использования (определение ВАС РФ от 19.02.2014 № ВАС-1310/14).
Как указано в статье 2 Федерального закона «О личном подсобном хозяйстве» личное подсобное хозяйство ведется гражданином для удовлетворения личных потребностей на земельном участке. В Федеральном законе «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» также определено, что ведение садоводства и огородничества осуществляется некоммерческими организациями и гражданами, непосредственно использующими земельные участки для ведения садоводства и огородничества.
Таким образом, пониженные ставки применяются НКО и физлицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли (определение ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101).
При использовании указанных земельных участков в коммерческой деятельности подлежат применению ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований для прочих земель, в пределах до 1,5 % кадастровой стоимости.