1. ИФНС могут предъявлять иски о возмещении вреда на основании статьи 1064 ГК РФ к физлицам, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений или уголовное преследование которых в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям (например, вследствие акта об амнистии или вследствие истечения срока давности уголовного преследования).
Такое право фискальной службы обусловлено возникновением гражданских правоотношений между причинителем вреда и потерпевшим – публично-правовым образованием.
Отсутствие в налоговом законодательстве понятия «вред» само по себе не может рассматриваться как неопределенность, не позволяющая субъектам правоотношений единообразно применять установленные правила поведения и предвидеть наступление ответственности за их нарушение.
2. Вред, причиняемый нарушениями законодательства о налогах и сборах, заключается в непоступлении в бюджет соответствующего уровня суммы неуплаченных налогов (недоимки) и пеней, как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.
Штраф в сумму вреда, подлежащего взысканию с физического лица, не включается.
3. При определении субъекта ответственности и степени его вины суды не вправе ограничиваться установлением формальных условий применения статьи 1064 ГК РФ и обязаны исследовать по существу все фактические обстоятельства.
4. Необходимо исключать ситуации взыскания ущерба в двойном размере (один раз – с юридического лица в порядке налогового законодательства, а второй – с физического лица в порядке гражданского законодательства).
5. Привлечение физического лица к гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный публично-правовому образованию в размере подлежащих зачислению в его бюджет налогов организации-налогоплательщика, возникший в результате уголовно-противоправных действий этого физического лица, возможно лишь при исчерпании либо отсутствии правовых оснований для применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований за счет самой организации.
Источник: письмо ФНС от 9 февраля 2024 г. № Д-5-18/23@