Убеждение, что компенсация затрат не есть реализация товара, неверно.
Важно: доначисление по УСН было сделано по результатам проведения камеральной проверки декларации, поданной налогоплательщиком (арендодателем) за 2020 год. Основанием для доначисления стал вывод инспекции о занижении обществом доходов при расчете базы по УСН на суммы полученных от арендаторов средств в счет возмещения стоимости коммунальных услуг.
Суды, отказывая компании в удовлетворении требования признать незаконным решение ИФНС, исходили из того, что обязанность арендодателя по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, сопряжена с несением соответствующих затрат по его содержанию. Несение указанных затрат неразрывно связано с осуществлением арендодателем предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.
Доходом от указанной предпринимательской деятельности является арендная плата, которая может включать как постоянную, так и переменную часть. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ); компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит.
Из анализа представленных в материалы дела договоров поручения, доверитель (арендатор) в связи с использованием арендованного недвижимого имущества доверяет поверенному (общество) перечислять за него денежные средства за электроэнергию, тепловую энергию энергоснабжающим и теплоснабжающим организациям, средства, связанные с необходимостью обеспечения нормальной деятельности складского комплекса в целом, а также возмещением затрат, понесенных арендодателем в результате содержания и уборки территории складского комплекса различным специальным организациям, перечисляя для этого денежные средства за указанные услуги на расчетный счет поверенного. Поверенный обязуется вносить плату с момента поступления денег доверителя в установленные сроки. Денежные средства для оплаты являются собственностью доверителя. Услуги по договору поручения оказываются поверенным безвозмездно.
Вместе с тем между арендодателем заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями; арендаторы в данных правоотношениях не участвуют; денежные средства от арендаторов, поступившие на счета налогоплательщика за электроэнергию, тепловую энергию, перечислялись обществом на счета ресурсоснабжающих организаций.
Итог: фактически арендная плата включала постоянную и переменную части: постоянная часть указана в договоре аренды, переменная часть определялась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого объекта по назначению. Поэтому поступление денег в счет компенсации расходов на коммуналку должны включаться в налогооблагаемую базу по УСН.
Для любителей почитать первоисточник: Дело № А73-10042/2022