8 ноября 2022

Поговорим об инвестиционном товариществе как инструменте ведения совместных проектов

Договор инвестиционного товарищества был введен как инструмент для инвестиций федеральным законом от 28.11.2011 № 335-ФЗ, последние изменения к нему были введены законом от 02.07.2021 за № 325-ФЗ. Одновременно с этим появилась эта форма простого товарищества и в главе 55 Гражданского кодекса, и в Налоговом кодексе. Последний регулирует вопросы налогообложения дохода участников ИТ (так сокращенно я буду здесь и далее называть «инвестиционное товарищество»).

Начнем с определения совместной деятельности, ибо ИТ есть ничто иное, как разновидность простого товарищества (договора совместной деятельности). Под такой совместной деятельностью закон №355-ФЗ понимает деятельность, осуществляемую товарищами совместно на основании договора по приобретению и/или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций/долей, облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

Сторонами договора инвестиционного товарищества могут выступать коммерческие организации, НКО, ИП, иностранные юрлица.  Эти лица могут быть сторонами нескольких договоров ИТ, а число его участников не должно быть более 50.

Среди участников товарищества выделяются обычные товарищи и управляющие товарищи, которые осуществляют ведение общих дел от имени остальных товарищей. Управляющий товарищ за выполнение своих обязанностей по ведению общих дел вправе получать вознаграждение, размер и порядок выплаты которого устанавливаются договором.

В ИТ может быть как один, так и несколько управляющих товарищей. В последнем случае должен быть уполномоченный управляющим товарищем. Важно: уполномоченным управляющим товарищем может быть только юрлицо. Управляющий товарищ не может отказаться от участия в договоре ИТ до окончания срока его действия в случае отсутствия письменного согласия на такой отказ всех товарищей.

Обязанности товарищей. Основной обязанностью всех товарищей является внесение вклада в общее дело. При этом, если рядовые товарищи могут осуществлять вклады только денежными средствами, то управляющий товарищ может внести вклад деньгами, иным имуществом, правами, знаниями, деловой репутацией. Подакцизные товары только вот вносить нельзя. Неденежные вклады должны быть оценены профессиональным оценщиком. Тот самый управляющий товарищ обязан осуществлять ведение общих дел товарищей, а на одного из управляющих товарищей должны быть возложены   обязанности по обособленному учету доходов и расходов, открытие счета, ведение налогового учета.

Про права участников ИТ. Они имеют право получать часть прибыли от участия в ИТ, знакомиться с документами по ведению общих дел, получать свою долю в общем имуществе, участвовать в принятии решений, касающихся общих дел товарищей.

Как оформляется договор ИТ. Документ подлежит нотариальному удостоверению у нотариуса.  Сам договор является срочным. В документе должен быть указан точный срок или цель в  качестве отменительного условия, но не более 15 лет.

На договор распространяется охрана коммерческой тайны в соответствии с одноименным законом.

Важнейшей частью договора ИТ является политика ведения общих дел (инвестиционная декларация). Здесь описывается объем и размер сделок, совершаемых одним или несколькими управляющими товарищами. Сведений об участниках ИТ вы не найдете в открытых источниках. Реестр товарищей ведет уполномоченный управляющий товарищ. И это хорошо. Для тех, кому надо спрятать истинного владельца.

Тем, кто хочет спрятать истинное свое лицо, положения об ИТ позволяют участвовать в договоре через посредника. Тогда даже в самом договоре ИТ будет виден только посредник, а реальный инвестор останется в тени.

Вклады товарищей и прибыль. Общее имущество товарищей образуется за счет вкладов, внесенных товарищами. В него включаются также и результаты совместной инвестиционной деятельности участников. В отношении общего имущества товарищей установлен правовой режим общей долевой собственности товарищей, причем размер доли каждого товарища в общем имуществе определяется пропорционально стоимости его вклада. В течение срока действия договора ИТ раздел общего имущества и выделение из него доли по требованию товарища не допускается, если иное не предусмотрено в договоре.

Прибыль, полученная участниками ИТ в результате ведения совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело. Иной порядок распределения может быть установлен самим договором.

Про налоги. Каждый товарищ самостоятельно уплачивает налог на прибыль и НДФЛ, возникающие в связи с участием товарищей в инвестиционной деятельности.

Остальные налоги (в том числе НДС) исчисляет и уплачивает управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Передача имущества по договору ИТ не признается реализацией товаров, работ, услуг, если такая передача носит инвестиционный характер и осуществляется в пределах первоначального взноса участнику договора или его правопреемнику в случае выделения его доли из общего имущества. От НДС освобождены также услуги участников договора ИТ – управляющих товарищей по ведению общих дел.

И вот здесь самое интересное для тех, кто хочет спрятать владение долями (или акциями),- НДС здесь нет.

И еще кое-что важное: товарищ, каким бы он ни был, может применять либо общую систему налогообложения, либо УСН 15%. При вхождении в товарищество организации, применяющей УСН 6%, она должна “слететь” с этого режима.

Ну и про налог на имущество, ибо вклады могут быть не только денежными: каждый товарищ самостоятельно исчисляет и уплачивает этот налог по имуществу, которое он внес по договору ИТ. В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками самостоятельно пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Про ответственность. По общим обязательствам, возникшим не из договора (за исключением налоговых обязательств), а также по общим договорным обязательствам, контрагентами по которым не являются субъекты предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно всем своим имуществом. По общим налоговым обязательствам товарищи отвечают солидарно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Каждый товарищ, не являющийся управляющим товарищем, отвечает пропорционально и в пределах стоимости принадлежащей ему оплаченной доли в общем имуществе товарищей и не отвечает иным своим имуществом. В случае же недостаточности общего имущества товарищей для удовлетворения требований указанных кредиторов, управляющие товарищи несут субсидиарную ответственность перед кредиторами всем своим имуществом.

Наталья Горячая