17 августа 2018

Неподтвержденный безнадежный долг списать нельзя

Проводя периодически инвентаризацию «дебиторки», бухгалтеры нередко выявляют суммы, которые «висят» достаточно длительное время, и взыскать их с должника не представляется никакой возможности. Налоговый кодекс разрешает учесть убытки от списания безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако при этом необходимо подтвердить конкретные обстоятельства и основания возникновения спорной «депиторки».

Основание жалобы

Инспекция установила, что обществом не были соблюдены условия для списания спорной дебиторской задолженности в качестве внереализационных расходов. Поскольку общество завысило расходы, его привлекли к налоговой ответственности. Суды инспекцию поддержали, но общество подало кассационную жалобу.  

Позиция налогоплательщика

Безнадежные долги были списаны во внереализационные расходы на основании приказов, актов инвентаризации задолженности и бухгалтерских справок. Первичные документы были уничтожены в установленные сроки.

Позиция налоговой инспекции

Инспекция в ходе проверки неоднократно истребовала у Общества документы, предлагала восстановить первичные учетные документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности по контрагентам. В силу норм главы 25 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены. Общество такие документы не представило.

Суд решил

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 июня 2018 г. № Ф03-1639/2018 по делу № А73-8664/2017.

Рассматривая спор, суды установили, что основанием для дополнительного начисления налога на прибыль организаций явилось необоснованное завышение налогоплательщиком внереализационных расходов для целей налогообложения налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций для российских компаний признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Налогоплательщик дебиторскую задолженность списал и отразил в составе безнадежных долгов, приравненных к внереализационным расходам, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на основании приказов о списании просроченной задолженности, актов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и бухгалтерских справок.

Суды установили, что представленные обществом документы не позволяют определить конкретные обстоятельства и основания возникновения спорной дебиторской задолженности. Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 247, 252, 265, 266 НК РФ исходили из того, что налоговым органом доказано необоснованное включение налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм списанной дебиторской задолженности.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n166155