Продолжаем разбирать обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах, утвержденный ВС РФ 13 декабря 2023 года.
Часть 2.
Обзор посвящен оценке обоснованности налоговой выгоды. В первой части анализа (опубликованной вчера) мы говорили про правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Сегодня посмотрим на то, как глазами Верховного суда выглядит обоснованное разделение и чем оно, разделение, отличается от дробления с целью остаться на спецрежиме.
2. Действия, направленные на удержание на УСН, могут быть основанием для доначисления налогов.
Ну, это не новость. Однако ВС РФ рассматривает в качестве примера ситуацию, когда общество утратило право применения УСН 6% по итогам года, но пыталось удержаться на спецрежиме за счет систематического уклонения от получения выручки от взаимозависимых с ним лиц. Суд первой инстанции поддержал общество. Апелляция отменила решение первой, а кассация оставил в силе решение первой инстанции. Верховный суд, оставляя в силе постановление второй инстанции, то есть заняв сторону ФНС в споре, обратил внимание вот на что:
2.1. Применение УСН , как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств. И поэтому является разновидностью налоговой выгоды. Поэтому действия общества, описанные выше, могут быть квалифицированы как злоупотребление правом.
2.2. Датой получения доходов для УСН является день поступления денег на счета или в кассу. Но это правило распространяется только на ситуации, в которых в отношениях между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствуют признаки взаимозависимости.
2.3. Полная подконтрольность кредитора (проверяемой компании) и дебиторов, и возможность манипулирования финансовыми потоками с целью не допустить превышения установленных пределов для сохранения возможности остаться на УСН есть основание для доначислений налогов.
2.4. В отсутствие разумных экономических причин поведения, при котором расчеты по исполненным обязательствам перед проверяемым обществом, применяющим УСН, задерживаются при наличии денег на счетах, указывает на злоупотребление правом.
Источник здесь