1. Налоги – единственная цель создания группы.
Ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие спец режимы, создание новых юрлиц при расширении бизнеса с единственной целью получения налоговых преимуществ от применения специального налогового режима является недопустимым.
2. Подконтрольные лица спалят схему.
Искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу, применяющему специальный налоговый режим, не может быть признано обоснованным.
3. Если выявлены лица, оказывающие влияние на деятельность Группы, то это дробление.
Дроблением бизнеса признается предпринимательская деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности. При этом лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным НК РФ.
4. Для обвинения в дроблении надо выявить налогоплательщика-флагмана.
Действия налогоплательщика, применяющего ОСН, по занижению размера своих доходов путем их перераспределения на взаимозависимых лиц, находящихся на специальных налоговых режимах, свидетельствуют о применении таким налогоплательщиком схемы дробления бизнеса.
5. Виды деятельности являются часть единого производственного процесса.
Если налогоплательщик и взаимозависимое лицо осуществляют виды деятельности, которые являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, искусственно разделенного в целях получения налоговой выгоды, существуют основания для признания такой выгоды необоснованной.
6. Ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует об искусственном дроблении. Но….
Формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций является неправомерным.
7. В семейном бизнесе оценят участие каждого члена семьи.
При рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательской деятельности, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами.
8. ООО и ИП у одного физлица – скорее всего дробление.
Ведение обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус ИП, может свидетельствовать о дроблении, если такие отношения направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств общества.
9. Если налоговая выгода – не единственная и не главная цель, тогда это не дробление.
Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком при организации структуры бизнеса, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Источник: письмо ФНС от 16 июля 2024 г. № БВ-4-7/8051@