Вопрос, с которым обязательно сталкивается любой начинающий предприниматель: какая система налогообложения лучше всего подойдет для моего предприятия? В статье мы постараемся, насколько это возможно, кратко ответить на него, выделив основные преимущества и недостатки тех или иных налоговых режимов.
Российские налоговые режимы
Сейчас в Российской Федерации есть 5 режимов налогообложения, из которых может позволить себе выбирать начинающий предприниматель. Это:
· общая система налогообложения – ОСН;
· упрощенная система налогообложения – УСН;
· патентная система налогообложения – ПСН;
· единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН;
· единый налог на вмененный доход – ЕНВД.
Однако по факту, внимания подавляющего числа бизнесменов по-настоящему заслуживают лишь общий, упрощенный и патентный режимы налогообложения. Ведь ЕСХН актуален для сельскохозяйственных производителей, а ЕНВД и вовсе скоро отменят.
Общий режим
Общая система налогообложения (ОСН или ОСНО) почти всегда используется хозяйствующим субъектом по умолчанию. То есть, практически никаких ограничений на применение этого режима в принципе нет.
Имейте в виду: несомненным плюсами общего режима является учет в полном объеме НДС и, как следствие, отсутствие конфликтов и проблем по данному вопросу с контрагентами.
С другой стороны, ведение деятельности на ОСН приводит к значительным издержкам на бухгалтерию и сопутствующие услуги в этой сфере.
При общей системе уплачивается 3 главных фискальных платежа:
· налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 18% или 10% (за редким исключением);
· налог на имущество организаций по дифференцированной ставке с кадастровой или инвентаризационной стоимости недвижимости;
· налог на прибыль по ставке 20% или налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%.
Совет из практики: наибольшие трудности у налогоплательщиков вызывает, как правило, налоговый учет НДС.
Таким образом, из-за причин, которые указаны выше, немалое число предпринимателей предпочитает выбрать что-то попроще: УСНили ПСН. О них и пойдет речь ниже.
Обратите внимание: выбор между указанными режимами будет актуален только для индивидуальных предпринимателей. Применение ПСН юридическими лицами в настоящее время невозможно.
«Упрощенка»
Упрощенный режим налогообложения (УСН или УСНО) позволяет уплачивать единый налог вместо «набора», представленного на ОСН.
Но здесь бизнесмен опять столкнется с рядом «опций».
Так, ему нужно определиться с объектом налогообложения. От этого, в свою очередь, величина ставки единого налога. Она может составлять:
· до 6%, в зависимости от региона и вида деятельности – для объекта налогообложения «доходы»;
· от 5% до 15%, в зависимости от региона и вида деятельности – для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Кроме того, даже если бизнесмен выберет «доходы минус расходы», он должен понимать, что минимальный налог в размере 1% от дохода ему придется заплатить казне в любом случае. Одновременно предпринимателям, которые используют «доходную» базу разрешено в определенных размерах уменьшать сумму уплачиваемого единого налога на величинустраховых взносов, вносимых за себя и наемных работников.
Обратите внимание: российские субъекты могут специальными законами вводить по приоритетным для них видам деятельности нулевую ставку налогообложения в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Срок «налоговой льготы» — два идущих подряд налоговых периода. Применение преференции также может быть обусловлено другими параметрами, которые определяются региональными властями – к примеру, максимально допустимым доходом или средней численностью работников по найму.
Деньги в казну нужно будет перечислять один раз в квартал. Отчетность по налогам «упрощенщики» подают один раз в год:
· в срок до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – организации;
· в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом – индивидуальные предприниматели.
Имейте в виду: при «доходном» УСН состав отчетности сводится к абсолютному минимуму – как правило, хозяйствующий субъект ведет лишь книгу учета доходов или составляет бухгалтерский баланс по упрощенной форме.
Одновременно преимуществами «упрощенки» могут воспользоваться далеко не все. В частности, этот спецрежим не предусмотрен для (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
· страховщиков;
· игорного бизнеса;
· иностранных компаний;
· банков, микрофинансовых организаций и ломбардов;
· негосударственных пенсионных (НПФ) и инвестиционных фондов;
· профессиональных участников рынка ценных бумаг (РЦБ);
· производителей подакцизных товаров;
· добытчиков полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
· частнопрактикующих нотариусов и адвокатов;
· участников соглашений о разделе продукции;
· казенных и бюджетных учреждений.
Более того, в общем случае, организация:
· во-первых, не должна иметь филиалов и представительств;
· во-вторых, не иметь других организаций-участников с долей более 25%;
· в-третьих, отвечать критериям по предельной сумме получаемых доходов и стоимости имущества, а также по средней численности работников, которые указаны в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.
Также организации и предприниматели обязаны вовремя уведомлять налоговые органы о желании применять упрощенную систему налогообложения – подпункт 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.
Совет из практики: что касается экономической целесообразности, то, при условии максимальных ставок (6% с доходов и 15% с доходов, уменьшенных на расходы), выбирать «доходную» базу выгоднее, когда сумма расходов у хозяйствующего субъекта не превышает 60% общих денежных поступлений.
Напомним, что индивидуальные предприниматели должны платить в Пенсионный фонд России 1% от ежегодного дохода, который превышает 300 тыс. руб. (но не более 140 тыс. руб.).
Обязательно нужно упомянуть и о том, что перечень затрат, которые хозяйствующий субъект имеет право учесть при расчете единого налога по УСН (естественно, с базой «доходы минус расходы») имеет две важные особенности.
Во-первых, он является закрытым. То есть любые расходы, которые в нем не поименованы, учесть при расчете налоговой базы не получится.
Во-вторых, и, частично как следствие из первой особенности, перечень затрат в целях исчисления единого налога значительно короче, например, списка расходов при расчете «классического» налога на прибыль.
Соответственно, при УСН с объектом «доходы минус расходы» значительно больше внимания придется уделять оформлению «первичке» и документообороту с контрагентами.
Объект налогообложения, равно как и сам режим, можно поменять с начала нового налогового периода. Для этого в инспекцию до 31-го декабря периода, после которого изменения становятся актуальными, должно быть подано заявление соответствующего содержания.
Перейдем теперь к патентной системе налогооблажения или, сокращенно, ПСН.
Патент: плюсы и минусы
СпецрежимуПСН в настоящее время посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.
Как уже упоминалось выше, применять ПСН могут только индивидуальные предприниматели, которые ведут определенные виды деятельности – к примеру, торгуют в розницу, или оказывают услуги общественного питания. Соответственно, у организаций любых форм собственности «взять патент» не получится.
Зато для тех, кому повезло, процедура сделана предельно просто. Плательщик просто «покупает» патент на требуемый ему срок (от месяца до года) и данный документ заменяет ему необходимость уплачивать все основные налоги. А именно:
· НДС;
· НДФЛ;
· налог на имущество физических лиц.
Да и декларации при ПСН подавать не нужно.
Обратите внимание: еще одним несомненным преимуществом ПСН является отсутствие необходимости в применении контрольно-кассовой техники. А вместо кассовых чеков предприниматель имеет право выдавать покупателям товарные чеки, квитанции или, при оказании услуг населению, бланки строгой отчетности.
Чтобы использовать ПСН, предпринимателю нужно отвечать требованиям по средней численности привлекаемых работников и по предельно возможной величине получаемого дохода.
Величина налога напрямую зависит от потенциально возможного годового дохода отдельно по каждому виду деятельности, который подпадает под этот специальный режим. Размер такого дохода устанавливается и корректируется региональными властями. Одновременно величина ставки равна 6%, что прямо предусмотрено положениями пункта 1 статьи 346.50 Налогового кодекса.
Не менее интересен факт, что в отношении большинства видов ПСН-деятельности установлены тарифы страховых взносов по пониженным ставкам. Причем ИП, применяющие ПСН, не имеют права снизить стоимость патента на величину страховых взносов во внебюджетные фонды.
Имейте в виду: пониженные тарифы распространяются только на наемных работников. За себя индивидуальный предприниматель уплачивает фиксированные платежи на общих основаниях.
Налоговый учет при ПСН ограничивается контролем за соблюдением максимально возможной в целях применения спецрежима суммы полученного дохода – статья 346.53 Налогового кодекса. Соответственно, как правило, хватает книги учета доходов.
Дата получения того или иного дохода – это день:
· выплаты дохода (в т.ч. его перечисления на счета ИП или на счета третьих лиц по его поручению) – при получении денег;
· передачи соответствующего имущества – при получении дохода в натуральной форме;
· погашения задолженности иным способом.
Если же покупатель рассчитывается векселями, то датой получения дохода налогоплательщиком признается момент оплаты такого векселя или день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу. Основание – пункт 3 статьи 346.53 Налогового кодекса.
Сумма налога уплачивается в бюджетную систему в следующем порядке.
При получении патента на срок до полугода фискальный платеж производится не позднее 25-ти календарных дней от даты начала действия данного документа. Если же патент был получен на более продолжительный срок, то:
· одна треть общей суммы налога уплачивается не позднее 25-ти календарных дней с начала действия патента;
· две трети общей суммы налога уплачивается не позднее 30-ти календарных дней до даты окончания действия патента.
Получается, что для ПСН установлен авансовый порядок уплаты налога.
К неудобству ПСН можно отнести отсутствие возможности учесть расходы предпринимателя при расчете стоимости патента. Как уже об этом писалось выше, это распространяется, в том числе и на суммы страховых взносов, которые были уплачены ИП в свою пользу и в пользу наемных работников.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что для выбора налогового режима начинающему бизнесмену следует четко спрогнозировать свои потенциальные доходы и расходы, а также возможные издержки на ведение бухгалтерского и налогового учета (и, соответственно, экономию на упрощении этого учета).
Помните: выбор всегда за Вами, а мы лишь стараемся предоставить полезную информацию, чтобы этот выбор оказался правильным!
Резюме:
1. Всего у начинающего бизнесмена есть выбор между пятью режимами налогообложения. Однако по факту, внимания подавляющего большинства бизнесменов по-настоящему заслуживают лишь общий, упрощенный и патентный режимы налогообложения.
2. Практически никаких ограничений на применение общей системы налогообложения в настоящее время нет.
3. Плюсами общего режима является учет в полном объеме НДС и, как следствие, отсутствие конфликтов и проблем по данному вопросу с контрагентами.
4. Ведение деятельности на ОСН приводит к значительным издержкам на бухгалтерию и сопутствующие услуги в этой сфере.
5. При использовании УСН плательщик уплачивает единый налог и должен определиться с объектом налогообложения.
6. Российские субъекты могут специальными законами вводить по приоритетным для них видам деятельности нулевую ставку налогообложения в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
7. При «доходном» УСН состав отчетности сводится к абсолютному минимуму.
8. Как правило, выбирать УСН с налоговой базой в виде доходов более выгодно в ситуациях, когда размер затрат у хозяйствующего субъекта не превышает 60% получаемых от деятельности доходов.
9. Предприниматели должны платить в ПФР 1% от ежегодного дохода, который превышает 300 тыс. руб.
10. ПСН предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Организации этот спецрежим применять не вправе.
11. Оплата стоимости патента происходит на определенный срок, который может составлять от месяца до года.
12. Хозяйствующие субъекты на ПСН не подают налоговые декларации.
13. Плательщики ПСН имеют право не применять кассовую технику.
14. В отношении большинства видов ПСН-деятельности установлены тарифы страховых взносов по пониженным ставкам. Причем ИП, применяющие ПСН, не имеют права снизить стоимость патента на величину страховых взносов во внебюджетные фонды.
15. Налоговый учет при ПСН ограничивается контролем за соблюдением максимально возможной в целях применения спецрежима суммы полученного дохода.
16. Для ПСН установлен авансовый порядок уплаты налога.
17. К неудобству ПСН можно отнести отсутствие возможности учесть расходы предпринимателя при расчете стоимости патента.
18. Для выбора налогового режима начинающему бизнесмену следует четко спрогнозировать свои потенциальные доходы и расходы, а также возможные издержки на ведение бухгалтерского и налогового учета.
Источник consultantpuls.ru