Минфин: ЕНВД за I квартал 2016 года можно уменьшить на сумму страховых взносов «за себя», уплаченных предпринимателем до 25 апреля этого года

Налоговый кодекс не устанавливает период уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы, которые ИП перечисляет «за себя». Поэтому предприниматель — «вмененщик», не имеющий наемных работников, вправе уменьшить сумму ЕНВД на взносы в фиксированном размере, уплаченные после окончания налогового периода, но до подачи декларации по единому налогу за этот период (то есть до 25 числа первого месяца следующего квартала). Об этом проинформировал Минфин России в письме от 26.01.16 № 03-11-09/2852, тем самым изменив свою позицию по данному вопросу.

Прежняя позиция Минфина

Как известно, предприниматель, не имеющий наемных работников, при расчете ЕНВД вправе учесть всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов без каких-либо ограничений (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Сами взносы в фиксированных размерах можно перечислить одной суммой или частями в любое время в течение года до 31 декабря, а взносы в ПФР с доходов, превышающих 300 тыс. руб., — до 1 апреля следующего года.

Ранее в Минфине заявляли: предприниматель на «вмененке» уменьшает налог на фиксированные платежи во внебюджетные фонды, фактически уплаченные в налоговом периоде. Например, «вмененщик» вправе уменьшить сумму налога за I квартал на страховые взносы, которые он заплатил до 31 марта. Если фиксированный платеж перечислен позже этой даты, то его можно будет учесть при расчете «вмененного» налога за следующий налоговый период (квартал). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.05.14 № 03-11-11/24975 и от 18.09.13 № 03-11-11/38636 .

Арбитражная практика

Однако суды придерживаются противоположной позиции. Как поясняют арбитры, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ не содержит указания на то, что ИП, не имеющий работников, вправе уменьшить сумму «вмененного» налога за квартал на страховые взносы, уплаченные «за себя» именно в этом налоговом периоде. А согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает период уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы, перечисленные в фиксированном размере, предприниматель вправе уменьшить сумму налога за квартал на взносы, уплаченные в следующем квартале, но до подачи декларации.

Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 16.02.15 № 307-КГ14-6614. В споре, который стал предметом рассмотрения ВС РФ, налогоплательщик заплатил страховые взносы за пределами I квартала, но до подачи налоговой декларации за этот квартал (дата оплаты страховых взносов и дата подачи декларации по ЕНВД совпадали). Следовательно, налогоплательщик правомерно уменьшил сумму налога на фиксированные платежи в фонды.

Новый вывод Минфина

Проанализировав арбитражную практику, финансовое ведомство изменило свою позицию. Авторы комментируемого письма согласились: положения пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ не устанавливают период уменьшения суммы налога на уплаченные страховые взносы. Таким образом, предприниматель вправе уменьшить ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов «за себя», относящихся к данному налоговому периоду, и уплаченных до 25 апреля 2016 года (дата подачи декларации за I квартал).

Также авторы письма добавляют, что перенести на следующий год страховые взносы, неучтенные при расчете ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, нельзя.